свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
В соответствии со ст. 386.1 НК РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество организаций в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
При этом размер засчитываемых сумм налога на имущество организаций, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, облагаемого налогом на имущество организаций.
Для зачета налога на имущество организаций российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:
– заявление на зачет налога;
– документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Вышеуказанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
Организации производят начисление налога на имущество организаций, применяя различные счета бухгалтерского учета. Традиционным считается использование счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». В других организациях применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в организациях торговли – счет 44 «Расходы на продажу».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.
Суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10). Таким образом, в настоящее время начисление налога на имущество организаций должно отражаться в учете бухгалтерской записью по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций».
Расходы по налогу на имущество организаций признаются расходами для целей налогообложения прибыли.
Однако на практике возникает вопрос, связанный с тем, что на стоимость объектов непроизводственного назначения, которые числятся на счете 01, начисляется налог на имущество организаций: уменьшает ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль начисленная по данным