отражается в бухгалтерском учете именно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, так как проводится в так называемый межбалансовый период (период между 31 декабря отчетного года и 1 января года, следующего за отчетным), но к налоговой базе за отчетный год (налоговый период) не имеет отношения, не встречали до недавнего времени понимания со стороны Минфина России.
Так, в письме Минфина России указывалось, что при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006 год организации должны были учитывать остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 января 2007 года с учетом отраженных в бухгалтерском учете результатов переоценки объектов основных средств на указанную дату (письмо Минфина России и ФНС России от 11.05.2007 № 11-0-09/295@).
В соответствии с изменениями, внесенными в п. 4 ст. 376 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 216-ФЗ), с 1 января 2008 года организациям для расчета среднегодовой стоимости имущества следует использовать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря текущего налогового периода, а не на 1 января следующего года.
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе ежегодно проводить переоценку основных средств и отражать результаты этой переоценки в бухгалтерском учете на начало отчетного года, то есть по состоянию на 1 января. При предыдущем порядке определения среднегодовой стоимости переоценка основных средств, проводившаяся в следующем году, влияла на сумму налога на имущество за предшествующий период. Внесенные в п. 4 ст. 376 НК РФ изменения устранили такое несоответствие.
Средняя стоимость имущества для целей уплаты авансовых платежей по отчетным периодам определяется в настоящее время так же, как и прежде.
Вышеуказанные изменения в п. 4 ст. 376 НК РФ вступили в силу с 1 января 2008 года, следовательно, их действие распространяется только на 2008 год и следующие за ним налоговые периоды. При определении среднегодовой стоимости имущества за 2007 год в расчетах надо было использовать данные об остаточной стоимости основных средств на 1 января 2008 года (письмо Минфина России от 03.10.2007 № 03-05-06-01/108).
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя:
– из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком