расходы;
– внереализационные расходы;
– чрезвычайные расходы.
Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету «Учет доходов организаций» (ПБУ 9/99) и «Учет расходов организаций» (ПБУ 10/99) приняты Министерством финансов РФ одновременно. При их сравнении нельзя не отметить, что они практически зеркально отражают друг друга. Что же касается МСФО, на соответствие с которыми, собственно, и направлены ПБУ 9/99 и 10/99, то в их составе представлен только стандарт по выручке организаций (МСФО-18) и отсутствует соответствующий стандарт по расходам.
Определение расхода приводится лишь в Принципах формирования финансовой отчетности. Исходя из МСФО, этого вполне достаточно для установления концептуальных представлений о расходах, т. е. в первую очередь принадлежности расходов к той или иной категории. Классификация и определение особенностей учета каждого вида расходов в условиях четкого разделения финансового и управленческого учета и направлений всех расходов коммерческой организации на извлечение доходов не принципиальны для пользователей бухгалтерской отчетности в странах, использующих МСФО. Подобной точки зрения об отсутствии необходимости в отдельном стандарте по расходам придерживаются и некоторые ученые России 138, с. 63.
В то же время отечественная практика бухгалтерского учета всегда отличалась подробной регламентацией классификации, состава и порядка учета именно расходов организации. Этим прежде всего была вызвана необходимость в разработке и утверждении ПБУ 10/99.
Однако практическое применение ПБУ 10/99 позволило выявить ряд проблем, содержащихся в данном документе и осложняющих его использование.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности классифицируются в разрезе следующих трех признаков:
1. Все расходы по обычным видам деятельности, в зависимости от их связи с хозяйственными процессами, разделены на две большие группы:
а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
б) расходы, возникающие в процессе производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг), к которым относятся: расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Необходимо отметить, что ПБУ 10/99 не содержит правил формирования расходов в разрезе каждой из названных групп. Следовательно, качественное формирование учетной информации о расходах становится возможным при условии соблюдения норм, установленных другими нормативными документами по бухгалтерскому учету отдельных его объектов. Некоторые из них (ПБУ 3/2000, ПБУ