для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.
5.2. Оценка запасов
Для целей финансовой отчетности и принципа осмотрительности, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
– себестоимости и
– возможной чистой стоимости реализации.
Рассмотрим подробнее каждую из двух оценок себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Согласно п.10 МСФО 2, себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.
Себестоимость запасов обычно включает следующие затраты:
1) цена в счете-фактуре за вычетом скидок при покупке;
2) расходы на транспортировку, включая страхование товаров в пути;
3) соответствующие налоги и сборы;
4) прочие затраты.
Рис. 1. Элементы себестоимости
Затраты на приобретение состоят из: стоимости запасов по ценам поставщиков (продавцов); таможенных платежей (по импортируемым ценностям); невозмещаемых налогов; стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути) транспортных, экспедиторских и других расходов, непосредственно относящихся к приобретению запасов. При определении затрат на приобретение запасов торговые скидки, возвраты и уменьшения платежей, другие аналогичные элементы вычитаются.
Затраты на переработку запасов включают, прежде всего, прямые затраты, непосредственно связанные с конкретными видами производимой продукции. Среди них – прямые производственные затраты (затраты сырья и оплата труда и отчисления из заработной платы рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию) и др.
Производственные накладные расходы представляют собой совокупность различных затрат, связанных с производством, которые не могут быть непосредственно отнесены на определенные виды готовой продукции. К таким расходам относятся вспомогательные материалы, косвенные расходы (оплата труда вспомогательного персонала, оплата сверхурочной работы) и другие косвенные производственные расходы.
Кроме того, в затраты на переработку включаются распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы, которые в совокупности образуют косвенные производственные затраты. Различие между указанными двумя видами косвенных производственных затрат заключается в характере их связи с объемом производства.
Постоянные производственные накладные расходы слабо зависят от объема производства и остаются относительно постоянными (амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, аренда