базы… Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом».
Налоговые ставки можно классифицировать по следующим основаниям.
1. В зависимости от способа определения суммы налога выделяют: ф твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например, 1500 руб. за один игровой автомат);
• процентные ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный процент налога (так, с каждого рубля прибыли предусмотрено 20 % налога);
• комбинированные ставки, включающие в себя как твердые, так и процентные ставки (например, ставка акциза на сигареты с фильтром – 150 руб. за 1000 штук + 6,0 % от расчетной стоимости, но не менее 177 руб. за 1000 штук).
2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают общие, повышенные и пониженные ставки. Например, по налогу на доходы физических лиц ст. 224 НК РФ установлены следующие ставки:
• 13 % (общая);
• 15, 30 и 35 % (повышенные);
• 9 % (пониженная).
3. В зависимости от содержания различают ставки:
• маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
• фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;
• экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Различают четыре метода налогообложения:
♦ равный – для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога (например, госпошлина за получение общегражданского паспорта);
♦ пропорциональный – для каждого налогоплательщика установлена равная ставка налога (такой метод затрагивает НДС, налог на прибыль организаций);
♦ регрессивный – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога (например, при исчислении единого социального налога);
♦ прогрессивный – с ростом налоговой базы растет ставка налога (пример – налог на имущество физических лиц).
При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень. Такой метод характерен для подоходного налогообложения, он отвечает принципу справедливости и широко применяется во всем мире. В настоящее время Россия не использует прогрессивное налогообложение при исчислении налога на доходы физических лиц.
3.7. Налоговые льготы
Льготами по налогам и сборам согласно п. 1 ст. 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с