3 статьи 170 НК РФ прямо указано, что сумма восстановленного при передаче имущества НДС в его стоимость не включается.
Так что на сегодняшний день эта сумма налога, грубо говоря, просто теряется.
Есть вопросы и по поводу бухгалтерского учета поступившего НДС.
Поступление входного НДС следует оформить проводкой:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75.
А вот с каким счетом должен корреспондировать счет 75 по дебету?
Минфин России в письме от 30 октября 2006 года № 07-05-06/262 пришел к следующему выводу.
Руководствуясь ПБУ 6/01, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве оплаты доли в уставном капитале, подлежащая налоговому вычету у принимающей стороны в порядке, установленном НК РФ, должна быть отражена по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
И хотя ответ Минфина России относится к основным средствам, его ответ распространяется и на другие подобные ситуации (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 года № 07-05-06/302).
Получается, что Минфин РФ считает, что восстановленный НДС передается получателю помимо оплачиваемой доли учредителя.
Эта позиция также нашла отражение в письме УФНС России по г. Москве от 4 июля 2007 года № 19–11/063175.
Действительно, увеличивать размер доли, отраженный на счете 80, в данной ситуации нельзя, так как эта сумма должна быть равна размеру уставного капитала, прописанного в договоре об учреждении общества. А из формулировки пункта 3 статьи 170 НК РФ явно следует, что сумма восстановленного НДС передается учредителем обществу как бы сверх вклада.
Можно сказать, даже неплохо, что данная позиция финансистами не пересматривалась.
А ведь такая потенциальная опасность существует. Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ с 1 января 2008 года в текст статьи 251 НК РФ был добавлен подпункт 3.1 пункта 1. Там сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается доход в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.
Так вот, обратите внимание – речь идет о доходе!
До появления вышеуказанного письма Минфина России было мнение, что полученный налог надо учесть в составе внереализационных доходов как актив, полученный безвозмездно. Это вполне соответствует положениям пунктов 2 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Общество безвозмездно (ведь даже к оплате доли это не имеет отношения) получает от учредителя сумму входного НДС, на которую оно или впоследствии сможет уменьшить налоговую базу по НДС, или которая будет ей возмещена.
При этом сумма НДС по приобретенным ценностям отражается в бухгалтерском учете в составе активов на основании пункта 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н.
По нашему мнению, почему-то совершенно проигнорирован