сожалению, то, что можно учесть в бухгалтерском учете, далеко не всегда можно учесть в учете налоговом. Так и в случае с организационными расходами учредителей.
В налоговом учете общества признать их невозможно, так как они осуществлялись в тот период времени, когда самого общества юридически еще не существовало. А расходами, согласно статье 252 НК РФ, признают затраты налогоплательщика. Налогоплательщик в данном случае – это общество. А общество появилось уже после того, как были произведены затраты. Круг замкнулся.
По тем же самым причинам нельзя принять к вычету и НДС, уплаченный при осуществлении рассматриваемых затрат.
Так как компенсацию затрат учредителя на организацию общества, по-видимому, все же можно отнести к прочим расходам в бухгалтерском учете, а в налоговом учете это однозначно сделать нельзя, то при расчете налога на прибыль возникнет постоянная разница.
Другими словами, придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденный приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.
ПРИМЕР 1
Для юридического оформления ООО «Кассиопея» его учредитель Глушков в октябре 2010 года понес следующие затраты:
– оплатил консультации по формированию пакета документов, необходимых для создания общества, – 10 000 руб. (в том числе НДС – 1525 руб.);
– оплатил государственную пошлину за регистрацию в налоговой инспекции – 4000 руб.;
– оплатил услуги нотариуса, заверившего подлинность копий учредительных документов, – 500 руб.;
– оплатил ксерокопирование документов, заверенных нотариусом, – 220 руб. (в том числе НДС – 34 руб.);
– открыл накопительный счет в банке – 200 руб.;
– изготовил и зарегистрировал печать – 2000 руб. (в том числе НДС – 305 руб.).
Общая сумма его расходов составила 16 920 руб.
Эти расходы не были признаны остальными учредителями общества как вклад Глушкова в уставный капитал общества. Однако было принято решение погасить затраты учредителя из будущих доходов созданного предприятия.
Указанные суммы были выплачены учредителю на основании представленных им документов в декабре 2010 года.
В бухгалтерском учете общества в декабре 2010 года были сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
– 16 920 руб. – на сумму расходов учредителя, связанных с созданием общества, осуществленных до его регистрации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– 16 920 руб. – на сумму средств, выданных учредителю в возмещение понесенных им расходов;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3384 руб. (16 920 руб. × 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.
1.2.2. Расходы на перерегистрацию общества
Состав расходов на перерегистрацию учредительных документов уже действующего общества примерно такой же, как и при ее первоначальной регистрации. Однако в бухгалтерском учете такие расходы уже можно отнести к прочим по следующим