Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России
Казахстан, Армению и Киргизию. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ прибыль КИК, которые образованы в соответствии с законодательством указанных стран, а также имеют там постоянное местонахождение, освобождается от налогообложения.
Кроме того, в российском законе указано, что прибыль КИК освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при условии, что постоянным местонахождением КИК является государство (территория), с которым у Российской Федерации имеется международный договор по вопросам налогообложения и которое не включено в перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерации (так называемый черный список ФНС России[308]).
Стоит отметить, однако, что указанный «черный» список, в отличие от большинства зарубежных стран, в России формируется не в зависимости от ставки налогообложения в соответствующих странах, а в зависимости от того, насколько соответствующая страна (территория) обеспечивает эффективный обмен информацией с налоговыми органами РФ.
Порядок формирования такого «черного» списка ФНС России на данном этапе является не вполне прозрачным.
Проект списка (перечня), который разрабатывался ФНС России, был утвержден в 2016 г.[309] Интересно, что в первоначальной версии в указанный перечень было включено 119 государств и 18 территорий, в том числе такие государства, как Швейцария, Великобритания, Австрия, Бразилия, Мальта[310], т. е. те, с которыми у Российской Федерации есть подписанные СИДН, содержащие положения об обмене налоговой информацией. Таким образом, в отношениях с указанными государствами у России существовали материально-правовые основания для полноценного обмена информацией для целей налогообложения, но они тем не менее были включены в «черный» список. Объяснение такого порядка формирования перечня в последующем было дано в письме ФНС России, где указывается, что государства и территории подлежат включению в перечень также в том случае, если, несмотря на наличие заключенных с таковыми СИДН, «у ФНС России имеется негативная практика по применению статьи «Обмен информацией»» с ними[311].
В дальнейшем в перечень ФНС (в версии, принятой ФНС России в марте 2016 г.) включено 111 государств и 22 территории. Швейцария, Великобритания, Австрия, Мальта из него были исключены. Бразилия, с которой у России также есть подписанное соглашение, предусматривающее обмен информацией, тем не менее в перечне оставлена[312].
Таким образом, с одной стороны, можно заключить, что Перечень, принятый в марте 2016 г., является более «мягкой» версией, учитывающей интересы налогоплательщика. С другой стороны, поскольку в приказе ФНС России об утверждении данного Перечня сказано о том, что