аудитора;
• аудит финансовой отчетности не направлен на выявления всех аспектов, которые представляют интерес для лиц, наделенных руководящими полномочиями.
Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность соответствующим лицам клиента оперативно принимать надлежащие меры. Для своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с лицами, наделенными руководящими полномочиями, порядок, сроки, принципы сообщения информации. Аудитор может сообщать информацию в устной или письменной форме. На решение, в какой форме представить информацию, влияют:
– размер, структура, организационно-правовая форма и процессы сообщения информации, принятые у клиента;
– характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для руководства клиента;
– существующие договоренности между аудитором и клиентом в отношении регулярных встреч или докладов;
– принятые аудитором формы взаимодействия с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необходимо документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.
Любая письменная информация не может являться заменой модифицированного аудиторского заключения.
Аудитор обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной по результатам аудита.
2.8. Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями
При аудите финансовой отчетности аудитор должен проинформировать лиц, наделенных руководящими полномочиями субъекта, о недостатках, выявленных в ходе аудита в части внутреннего контроля, которые, по его профессиональному суждению, являются существенными. Положения по информированию указанных лиц раскрыты в МСА № 265 «Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями».
Недостатки в части внутреннего контроля по МСА № 265 имеют место, когда средство контроля разработано и применяется таким образом, что не способно своевременно предотвратить, обнаружить, исправить искажения в финансовой отчетности и (или) соответствующие средство контроля отсутствует.
Существенный недостаток во внутреннем контроле – недостаток или комбинация недостатков во внутреннем контроле, имеющих, по профессиональному суждению аудитора, достаточное значение, чтобы заслуживать внимание лиц, наделенных руководящими полномочиями.
При выявлении в ходе аудита недостатков в части внутреннего контроля аудитор должен установить на основе своего профессионального суждения, являются ли они по отдельности и в совокупности существенными. В случае установления их существенности для внутреннего контроля субъекта аудитор должен своевременно и в письменной форме информировать об этом лиц, наделенных руководящими полномочиями.
По МСА № 265 определено, что аудитор