суммовые разницы (до 01.01.2015 г.)[13];
• проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению;
• штрафы и пени к получению;
• имущество, полученное безвозмездно;
• доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;
• стоимость ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
• доходы в виде списанной кредиторской задолженности;
• суммы восстановленных резервов;
• дивиденды к получению;
• проценты к получению;
• доходы от участия в совместной деятельности.
Налоговый учет на территории Российской Федерации ведется в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли на более раннюю из указанных ниже дат:
• на дату совершения операции в иностранной валюте;
• на последнее число текущего месяца.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода. Если в налоговом учете возникла положительная курсовая разница, то она отражается в составе внереализационных доходов.
Положительные курсовые разницы образуются:
• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (или на последний день текущего месяца) ее курс вырос;
• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день текущего месяца) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день текущего месяца) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Курсовые разницы по выданным/полученных авансам, номинированным в иностранной валюте, не учитываются при налогообложении[14].
ЗАО «Пончик» заключило договор с английской фирмой «ATC International» на поставку своих пончиков в Англию. ЗАО «Пончик» отгрузило продукцию 1 января текущего года на общую сумму 1000 фунтов стерлингов (НДС не облагается). Фирма «ATC International» оплатила счет ЗАО «Пончик» в фунтах стерлингов 15 апреля текущего года. ЗАО «Пончик» определяет доходы по методу начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.
Курс фунта стерлингов составил (условно):
• на 1 января – 150 руб./фунт стерлингов;
• на 31 марта – 153 руб./фунт стерлингов;
• на 15 апреля – 155 руб./фунт стерлингов.
В налоговом учете:
в отчете за I квартал:
• доход в виде выручки от реализации – 150 000 руб.;
• внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы – 3000 руб.;
в отчете за первое полугодие (нарастающим итогом):
• доход