собой объект налогообложения по НДС.
Как было отмечено выше, лизинг является разновидностью арендных отношений, следовательно, при сдаче имущества в лизинг у лизингодателя возникает объект налогообложения, вследствие чего он обязан исчислить и уплатить налог в бюджет.
Налоговая база при реализации услуг по договору лизинга и при реализации лизингополучателю предмета лизинга по истечении срока договора лизинга определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.
Момент определения налоговой базы по НДС установлен статьей 167 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3,7-11,13–15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании лизинговых услуг является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления лизинговых платежей по периодам, установленным договором лизинга.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.
Абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что по объектам основных средств вычет НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.
Таким образом, по имуществу, предназначенному для его последующей передачи в лизинг, вычет НДС осуществляется при соблюдении указанных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, и в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
По имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС должны осуществляться после отражения их стоимости на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций, принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных поставщиком имущества (основных средств) лизингодателю или лизингодателем лизингополучателю. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 24 февраля 2010 года № 03-05-05-01/03, от 1 октября 2008 года № 03-07-11/323, от 26 сентября 2008 года № 03-07-11/321, от 19 марта 2007 года № 03-07-03/34. Аналогичную позицию выражают и налоговые органы: �