в срок.
При отражении хозяйственных операций по получению и (или) перечислению авансовых платежей бухгалтер руководствуются нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в соответствии с которыми данные суммы не относятся, соответственно, к суммам доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходам организации, связанным с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг.
Поэтому по условиям заключенных договоров (соглашений) перечисленные организацией суммы аванса в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг) не могут быть отражены в составе расходов организации (п. 3 ПБУ 10/99). Соответствующие суммы признаются в составе расходов организации только по факту поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Так как при получении денежных средств, в частности авансов, продавец взыскивает обязательные налоговые платежи от имени государства, т. е. является его налоговым агентом, необходимо признать обязательство по платежам в бюджет. Это следует отразить проводкой:
Дебет счета 90-1 «Выручка»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Причем по счету 90 «Продажи» необходимо открыть счета третьего порядка, которые будут отражать выручку от продаж по видам:
1) субсчет 90-1-1 «Выручка от продажи продукции и товаров»;
2) субсчет 90-1-2 «Выручка от выполнения работ и оказания услуг» и т. д.
Пример
По условиям предыдущего примера рассмотрим отражение операций по получению аванса у поставщика:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62-3 «Авансы полученные и предоплаты» – на сумму 118 000 руб. – отражен полученный покупателем аванс.
После отгрузки материала поставщик отражает выручку от реализации:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Выручка» на сумму 118 000 руб. – отражен доход от продажи материала.
Допустим, что ООО «Восход» уплачивает НДС поквартально и исполнение этого договора происходит в течение текущего квартала. ООО «Восход» определяет выручку от реализации материала и налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет:
Дебет счета 90-1 «Выручка»,
Кредит счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – на сумму 18 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет.
Погашение дебиторской задолженности покупателями и заказчиками должно отражаться по Кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и подотчетных сумм». Возможно использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при зачете взаимных требований, если на нем учитывались зачтенные обязательства.
Хочется еще раз напомнить, что выше рассматривался порядок отражения авансов в бухгалтерском учете. Отражение