одной из актуальных, особенно в условиях постоянно меняющегося законодательства. Общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и списанием безвозмездно полученных активов, регламентируются требованиями положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000), а также Инструкцией по применению Плана счетов.
Общие принципы учета безвозмездно полученного имущества содержатся в ПБУ 9/99. При этом активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами (п. 8 ПБУ 9/99). Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). При этом рыночная стоимость безвозмездно полученных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
При этом при учете операций по безвозмездной передаче и (или) получению имущества и (или) имущественных прав необходимо учитывать другие нормы и требования иных законодательных, нормативных и иных актов.
Например, при реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость данных товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, определенных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). При этом при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). К такому имуществу, в частности, относится безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной.
Таким образом, при определении рыночной стоимости имущества, полученного безвозмездно, необходимо отдельно определить рыночную стоимость без учета НДС и сумму налога.
Пример
ООО «Омега» в апреле 2006 г. передала на безвозмездной основе ООО «Альфа» объект основных средств, рыночная стоимость которого (с учетом физического состояния и износа) составляет 250 000 руб. ООО «Омега» оплатила НДС в сумме 45 000 руб. ООО «Альфа» должна оприходовать объект с учетом суммы налога, уплаченного ООО «Омега», т. е. стоимость объекта составит 295 000 руб. Объект в эксплуатацию не вводился, а через месяц ООО «Альфа» передала его ООО «Галлион» на безвозмездной основе. Рыночная стоимость объекта осталась прежней, т. е. 250 000 руб. без учета НДС. В связи с тем что объект не эксплуатировался, его балансовая стоимость не изменилась. Таким образом, ООО