договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Она исчисляется по общим правилам формирования налоговой базы по ЕСН (ст. 237 НК РФ.)
В ст. 238 НК РФ перечислены суммы, которые не включаются в налоговую базу по ЕСН, зачисляемую в федеральный и территориальные фонды ОМС, а именно:
1) пособия по временной нетрудоспособности;
2) пособия по уходу за больным ребенком;
3) пособия по безработице и др.
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ из налоговой базы исключаются выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
По норме, которая содержится в п. 2 ст. 237 НК РФ, налоговая база по ЕСН, зачисляемому в фонды обязательного медицинского страхования, определяется отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлены выплаты. Для этого предусмотрены индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Формы карточек имеют рекомендательный характер, поэтому налогоплательщики имеют право изменять и дополнять их содержание.
Учет начисленной суммы единого социального налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в ФФОМС и ТФОМС и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В ст. 241 НК РФ установлены ставки налога. Для части налога, зачисляемой в фонды ОМС, предусмотрена регрессивная шкала налогообложения.
С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ снижены ставки по ЕСН, в том числе в части, зачисляемой в фонды ОМС.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в фонды ОМС, имеет свои особенности, если в состав организации входят обособленные подразделения. Обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате налога и представлению налоговых деклараций в случае, если эти обособленные подразделения имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты в пользу физических лиц (расчетов по налогу) (п. 8 ст. 243 НК РФ).
Подлежит уплате по местонахождению обособленного подразделения сумма ЕСН исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Суммы налога подлежащего зачислению в фонды ОМС, отражаются в налоговой декларации (расчете по авансовым платежам).
Имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц обособленные подразделения подают декларацию (расчет) по ЕСН по своему местонахождению.
Срок подачи:
1) декларации в налоговые органы – не позднее 30 марта следующего года;
2) расчета по авансовым платежам по ЕСН – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В фонды обязательного медицинского страхования отчетность представлять не нужно.
Суммы ЕСН, начисленные в части обязательного медицинского страхования, налогоплательщики перечисляют отдельными платежными поручениями в ФФОМС и ТФОМС.
Новые коды бюджетной