Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов
могут рассчитывать на поддержку в суде.
Во-вторых, расчет пропорции, описанной в п. 4 ст. 170 НК РФ, необходим тогда, когда товар, работа или услуга были использованы для общепроизводственных или общехозяйственных целей. Иначе говоря, если даже после их фактического использования невозможно определить, для облагаемой или не облагаемой НДС деятельности они были использованы.
Есть налоговые консультанты, которые рекомендуют проанализировать состав таких расходов и те из них, которые относятся к какому-либо определенному виду деятельности, закрепить в учетной политике именно за этим видом.
Однако, как мы полагаем, реализовать эту идею практически крайне трудно. Ведь указанные расходы недаром имеют приставку «обще»: они действительно относятся или к какому-то производству, или ко всей деятельности компании в целом.
Пример 7
ООО «Ассоль» арендует офисное помещение. Величина арендной платы составляет 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 136 руб.) за квартал.
Общество выпускает товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.
Во II квартале 2010 г. общая стоимость выпуска товаров составила 4 800 000 руб. (без учета НДС), в том числе: товаров, облагаемых НДС, – 3 400 000 руб., и товаров, не облагаемых НДС, – 1 400 000 руб.
В данном случае необходимо применить пропорцию, предусмотренную в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Следовательно, величина «входного» НДС из арендной платы за офис, который можно предъявить к вычету за данный квартал, будет равна 27 015 руб. (38 136 руб. × (3 400 000 руб.: 4 800 000 руб.)).
А что делать в ситуации, когда у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются только облагаемые, а в другом – только не облагаемые НДС операции?
Если формально исходить из принципа расчета пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ, то «входной» НДС надо будет полностью включить в стоимость полученных активов в том налоговом периоде, где проводились только не облагаемые налогом операции.
Если же, наоборот, все операции в налоговом периоде облагались НДС, то весь «входной» НДС, относящийся к этому периоду, может быть полностью предъявлен к вычету из бюджета.
1.1.2. Льгота по раздельному учету
В пункте 4 ст. 170 НК РФ предусмотрен еще один небольшой нюанс.
Организация или предприниматель имеют право не применять положения данного пункта в части раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг или имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» НДС, полученного в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
Эта льгота является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому при желании ее можно и не использовать.
Чтобы воспользоваться данной льготой, компании или предпринимателю необходимо рассчитать еще одну пропорцию, чтобы доказать, что он соблюдает 5 %-ное ограничение. Именно