Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов
для многих организаций было бы удобно при приобретении товаров ставить весь «входной» НДС, относящийся к ним, к вычету, а впоследствии, если выяснится, что их часть использована в деятельности, не облагаемой налогом, соответствующую часть «входного» НДС восстановить.
Пример 9
ООО «Мастер-М» приобрело в марте 2010 г партию товара ценой 1 160 000 руб., в том числе НДС – 176 949 руб.
Общество занимается оптово-розничной торговлей. По розничной торговле оно переведено на уплату ЕНВД.
В налоговой декларации по НДС за I квартал 2010 г. общество поставило всю сумму «входного» НДС – 176 949 руб. – к возмещению.
В апреле 2010 г. часть этой партии – в размере 690 000 руб. – была реализована через розничную сеть. В налоговой декларации за II квартал 2010 г. общество восстановило часть ранее возмещенного НДС в сумме 124 200 руб. (690 000 руб. × 18 %).
Разумеется, финансисты не в восторге от такого метода. Они полагают, что такое метод – это не что иное, как отсутствие раздельного учета. И тогда вообще получается, что все указанные вычеты сумм «входного» НДС произведены неправомерно.
В лучшем случае такому налогоплательщику следует произвести корректировку налоговых вычетов путем уменьшения ранее принятых к вычету сумм НДС, внеся соответствующие изменения в книгу покупок.
Если идти навстречу требованиям налоговиков и финансистов, то налогоплательщику еще придется заплатить пеню.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Таким образом, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию по месту его постановки на учет уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором производились вычеты входного НДС по приобретенным товарам. Но так как сумма НДС, предъявленного к возмещению, в уточненной декларации будет меньше, чем в первоначальной декларации, то налогоплательщику придется начислить и уплатить пеню.
Пример 10
Обратимся к ситуации, рассмотренной выше в примере 9. По мнению Минфина России, действия ООО «Мастер-М» неправомерны.
Общество обязано было представить уточненную налоговую декларацию за I квартал 2010 г., в которой сумма НДС, подлежащего возмещению из бюджета, будет уменьшена на 124 200 руб.
Это означает, что общество обязано исчислить и уплатить пеню за несвоевременную уплату НДС.
Изложенную в примере 10 позицию Минфина России можно найти в его письме от 06.12.2006 № 03-04-15/214.
Правда, в этом письме сделана важная оговорка относительно необходимости подавать уточненную налоговую декларацию. По мнению финансистов, она зависит от того, ведется у налогоплательщика раздельный учет или нет.
Если такого учета нет и налогоплательщик весь входной НДС предъявлял к вычету из бюджета,