Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов
у налогоплательщика найдутся какие-то прямые расходы, которые относятся к операции по выдаче займа. Исключением является случай, когда у компании есть отдел, который занимается только осуществлением таких операций. Но, согласитесь, такое встречается достаточно редко.
Что касается торговых предприятий, то им придется делить расходы на продажу.
Отсутствие раздельного учета приведет к тому, что «входной» НДС, относящийся к общехозяйственным расходам или расходам на продажу, нельзя будет ни предъявить к вычету из бюджета, ни учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.
Правда, есть одно исключение. Если в налоговом периоде доля расходов, относящихся на не облагаемые НДС операции, не превышает 5 % совокупных затрат организации, то раздельный учет «входного» налога можно не вести.
Для расчета доли расходов следует использовать удельный вес начисленных процентов по выданным займам в общем объеме выручки компании. Потом нужно умножить эту долю на величину общехозяйственных расходов (или расходов на продажу – для торговых организаций). Затем полученный результат следует сопоставить с совокупными расходами на производство.
Если сумма процентов относительно всей выручки будет меньше 5 %, то и доля расходов, приходящихся на операции по выдаче займов, будет меньше 5 % от совокупных расходов. В этом случае компания может и не производить никакие дополнительные расчеты, а принять к вычету всю сумму входного НДС.
Пример 12
ООО «Маяк» 1 марта 2010 г. выдало два займа сроком на 6 месяцев под 25 % годовых на сумму 400 000 и 600 000 руб.
Общество производит продукцию, облагаемую НДС. Следовательно, возникает необходимость в раздельном учете сумм «входного» налога.
Расходов, прямо относящихся к выдаче займов, у компании нет.
Сумма общехозяйственных расходов общества за I квартал 2010 г составила 880 000 руб. Общая сумма расходов общества за этот период – 3 560 000 руб.
Величина процентов, начисленных по займам за март, равна 21 233 руб. ((400 000 руб. + 600 000 руб.) × 25 %: 365 дн. х 31 дн.).
Выручка компании от облагаемых видов деятельности за этот же период (без учета НДС) – 6 120 000 руб.
Находим долю дохода от начисленных процентов в общем доходе общества. Она составляет 0,35 % (21 233 руб.: (21 233 руб. + 6 120 000 руб.) х 100 %).
Следовательно, доля общехозяйственных расходов компании, приходящаяся на операции по выдаче займов, равна 3080 руб. (880 000 руб. × 0,35 %). В совокупных расходах общества эта сумма занимает только 0,09 % (3080 руб.: 3 560 000 руб. × 100 %).
Таким образом, никакой раздельный учет вести не надо и весь входной НДС по общехозяйственным расходам за I квартал 2010 г. можно принять к вычету.
Если бы доля совокупных расходов, относящаяся к выданным займам, превысила 5 %, то «входной» НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, нужно было бы поделить. И только часть налога можно было бы предъявить к вычету из бюджета, а другую часть пришлось бы включить в состав расходов.
Данный расчет производится исходя из доли, которую занимает сумма начисленных по