стандарты учета могут на основании принципа приоритета содержания над формой требовать отражения результатов операций, в какой-то степени аналогичных принципу «вытянутой руки». В конце концов, налоговые администрации могут использовать принципы (к примеру, индикаторы рентабельности), аналогичные по эффекту методу «вытянутой руки», но не в полной мере отражающие его содержание, для определения, насколько прибыльность местной компании, с их точки зрения, приемлема.
Трудности принципа «вытянутой руки», включая сложности нахождения рыночных цен и показателей сопоставимой рентабельности, а также высокие затраты на соблюдение законодательства подтолкнули налоговых законодателей на поиски альтернативных методик определения прибыли подразделений МНК.
Если метод «вытянутой руки» исходит из презумпции наличия самостоятельно действующих независимых подразделений в рамках МНК, то альтернативный ему подход постулирует прямо противоположный принцип: восприятие МНК как единого консолидированного предприятия, часть прибыли которого должна облагаться налогом в странах – источниках прибыли. То есть часть общемировой прибыли МНК определенная каким-то расчетным путем, должна быть отнесена к ее подразделению в стране-источнике. Это автоматически означает, что не понадобится рассматривать и корректировать финансовые результаты дочерних компаний, сформированные на основании правил бухгалтерского учета и подверженные влиянию трансфертного ценообразования. Такой метод потребовал бы не национальных правил, регулирующих трансфертное ценообразование в стране-источнике, а специальных глобальных норм, на основании которых можно произвести справедливый расчет и аллокацию прибыли.
Известные на сегодняшний день способы такой аллокации основаны на математических формулах расчета, использующих бухгалтерские данные, к примеру расчет прибыли исходя из средневзвешенной доли производственных факторов, участвующих в ее формировании (зарплаты, стоимости активов, количества персонала, доли выручки и т. д.). Такой метод известен как фракционный метод, или глобальное формульное распределение (global formulary apportionment)[502].
Существует другая его разновидность: метод расчета общей консолидированной базы по налогу на прибыль (common consolidated corporate tax base), разработанный в рамках гармонизации налоговых систем ЕС[503]. Исследования в ЕС показали, что издержки европейских корпоративных групп на соответствие требованиям законодательства 26 различных налоговых систем стран ЕС значительны. В дополнение к субъективности правил трансфертного ценообразования это было отмечено как препятствие на пути к дальнейшей европейской интеграции. Еще в 2001 г. в специальном исследовании о корпоративном налогообложении в ЕС[504] Еврокомиссия предположила, что европейские корпоративные группы, используя единую корпоративную налоговую базу, значительно