результативных затрат, а стандарт FAS 25 и правило SX 4-10 – методом полных затрат. В данных стандартах также рассматриваются вопросы бухгалтерского учета на стадиях процесса добычи полезных ископаемых, следующих за разведкой и оценкой и предшествующих им.
В соответствии с FAS 19 центр капитализации поисковых затрат не может превышать размера месторождения, разрабатываемого организацией, что является одним из определяющих факторов решения большинства вопросов учета поисковых затрат в данной практике. Стандарт FAS 25 и правило SX 4-10 предусматривают возможность определения в качестве центра капитализации поисковых затрат региона, обычно объединяющего несколько стран с относительно однородными условиями осуществления деятельности.
Работы по разведке и оценке, произведенные организацией до приобретения права на проведение данных работ на отдельном участке недр, как уже отмечалось в параграфе 1.1, обычно носят наиболее обобщенный характер, связать затраты на их проведение с конкретным месторождением представляется практически невозможным, в связи с чем стандарт FAS 19 предписывает признавать такие поисковые затраты в бухгалтерском учете в качестве поисковых расходов. Затраты на данные работы также не могут рассматриваться в качестве затрат, непосредственно произведенных с целью увеличения экономических выгод организации в будущем, поскольку их цель – не обнаружение перспективного месторождения минеральных ресурсов, а предоставление менеджменту организации информации для определения направлений работы по приращению контролируемых промышленных запасов полезных ресурсов.
Кроме того, до приобретения организацией права на проведение поисковых работ или, другими словами, до принятия решения о выполнении работ по разведке и оценке в рамках конкретного центра капитализации затрат, у организации в принципе отсутствует возможность контролировать выгоды, полученные от выполненных поисковых работ. Поэтому стандарт FAS 25 и правило SX 4-10 также предписывают признание таких поисковых затрат организациями, применяющими метод полных затрат, в качестве поисковых расходов.
В американской учетной традиции отсутствует возможность ведения учета внеоборотных активов по способу переоценки, поэтому все поисковые активы организации представляются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости за вычетом накопленной по ним амортизации и убытков от обесценения. При использовании любого из методов учета поисковых затрат амортизация поисковых активов производится пропорционально объему добычи запасов (кроме амортизации вспомогательного оборудования, которая начисляется в соответствии с подходом, установленным для амортизации аналогичных по характеру объектов основных средств). Следовательно, поисковые активы (кроме вспомогательного оборудования) начинают амортизироваться только в момент, когда организация приступает к промышленной эксплуатации месторождения.
Подход к оценке и учету убытков от обесценения поисковых