активов из эксплуатации, прямо не предусмотренные технологическими особенностями оборудования и требованиями национального законодательства стран, на территории которых осуществляется разведка и оценка, не включаются в состав соответствующего резерва.
Поисковые активы амортизируются пропорционально объему добычи полезных ископаемых. Для оценки обесценения поисковых активов, которую требуется производить на ежегодной основе, ОПБУ Канады предлагает специальный алгоритм, состоящий из двух этапов:
• на первом этапе недисконтированная оценка будущего чистого денежного потока по доказанным запасам полезных ископаемых организации сравнивается с балансовой стоимостью поисковых активов. Если балансовая оценка оказывается выше, то выполняется второй этап тестирования;
• на втором этапе производится оценка дисконтированного чистого денежного потока по доказанным и вероятным запасам организации по каждому центру капитализации.
Превышение балансовой стоимости активов по центру капитализации над указанной оценкой дисконтированного чистого денежного потока признается в качестве суммы обесценения, которая после признания не может быть восстановлена в будущем. Отметим также, что ОПБУ Канады требуют раскрытия информации о количественной оценке запасов доказанных и вероятных.
Международный стандарт финансовой отчетности IFRS 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» [43] разработан позднее, чем соответствующие стандарты ОПБУ США, Великобритании и Канады, и опирается на уже сложившуюся в добывающей отрасли практику.
Стандарт МСФО (IFRS) 6 регулирует вопросы бухгалтерского учета поисковых затрат только на тех стадиях, которые обладают наибольшей спецификой в области бухгалтерского учета, то есть только поисковых затрат, понесенных до момента определения экономической целесообразности и технической реализуемости проекта.
Стандарт дает организациям право использовать метод результативных затрат и метод полных затрат, но впоследствии активы, признание которых не предусматривается методом результативных затрат, скорее всего, будут подлежать списанию как не соответствующие критериям признания активов в МСФО. Соответственно, можно говорить о том, что де-факто МСФО закрепляет возможность применения только метода результативных затрат.
Стандарт МСФО (IFRS) 6 предусматривает возможность учета поисковых активов как по первоначальной (исторической) стоимости, так и по переоцененной стоимости. Учет по переоцененной стоимости тем не менее рассматривается в отношении поисковых активов как неосуществимый на практике в связи с невозможностью определить сумму переоценки таких активов до момента определения экономической целесообразности и технической реализуемости добычи полезных ископаемых на месторождении.
Затраты, понесенные до приобретения права на проведение поисковых работ на конкретном земельном участке,