teniendo en cuenta que los dos últimos grupos de cuentas son nuevos:
1 Grupo 1: Financiación básica.
2 Grupo 2: Inmovilizado.
3 Grupo 3: Existencias.
4 Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
5 Grupo 5: Cuentas financieras.
6 Grupo 6: Compras y gastos.
7 Grupo 7: Ventas e ingresos.
8 Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.
9 Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.
Los dos últimos grupos (8 y 9) reflejarán los gastos e ingresos que se integran dentro del patrimonio neto, para lo cual su saldo al cierre del ejercicio económico se regularizará contra las cuentas del subgrupo 13 (que forma parte del patrimonio neto de la empresa). Además, se debe tener en cuenta que los grupos 8 y 9 solo aparecerán dentro del Plan General Contable, ya que no existen en el Plan General Contable para Pymes.
Para la mejor identificación, se debe tener presente que cada cuenta se identifica con un código numérico y tanto su título como su código son siempre fijos. Lo cual permite que, aunque empresas de diferente naturaleza adopten el PGC, su terminología contable coincida y posibilite posteriores análisis inter-empresariales.
En concreto, los grupos se codifican con un dígito o cifra, desglosándose cada uno de ellos en subgrupos de dos dígitos, y las cuentas principales con tres dígitos. Sin embargo, estos tres últimos dígitos también se pueden subdividir en cuentas de cuatro dígitos.
Ejemplo
1 Grupo (1 cifra): 2. Activo no corriente.
2 Subgrupo (2 cifras): 21. Inmovilizaciones materiales.
3 Cuenta (3 cifras): 216. Mobiliario.
4 Subcuenta (4 cifras): 2161. Mobiliario de jardín.
Definiciones y relaciones contables
Esta quinta parte no tiene carácter obligatorio, pero es de gran utilidad, ya que incluye las definiciones de las distintas partidas que se incorporan en el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambio en el patrimonio neto y cada una de las cuentas que se recogen en dichas partidas.
Importante
El PGC aglutina las cuentas en 9 grupos: los 5 primeros son cuentas patrimoniales y los 4 últimos son cuentas de gestión.
Actividades
7. Acudir al cuadro de cuentas, elegir una subcuenta y desglosarla en grupo, subgrupo, cuenta y subcuenta, como en el ejemplo.
8. Averiguar las siguientes cuestiones en la página web www.plangeneralcontable.com, en su apartado “Obligaciones contables”:
1 Si se es un trabajador autónomo o profesional por cuenta propia, ¿se estaría obligado a llevar la contabilidad como se ha especificado hasta ahora?
2 ¿Qué tipo de sociedades están obligadas (anónimas, limitadas, etc.)?
Aplicación práctica
Su empresa contrata un seguro y paga por anticipado la prima correspondiente a los dos próximos años, según el principio de devengo, ¿cómo se debe contabilizar?
SOLUCIÓN
Únicamente se llevará a la cuenta de resultados la parte de la prima que corresponde al presente ejercicio (o sea, la mitad de la prima) a pesar de que el pago total se haya efectuado este año.
7. El proceso contable básico en las agencias de viaje
Las agencias de viaje son empresas de servicios que, de manera profesional, asesoran, median y organizan una gran variedad de servicios turísticos (alquiler de material deportivo, venta de entradas para espectáculos, organización y venta de viajes combinados, intermediación con tour operadores, etc.).
La normativa estatal que regulaba las actividades propias de las agencias de viaje era el Real Decreto 271/1988, de 25 de marzo, derogado por el Real Decreto 39/2010, de 15 de enero, que derogaba diversas normas estatales sobre acceso a actividades turísticas y su ejercicio. Es decir, que estuvo vigente desde 1988 hasta el 5 de febrero de 2010.
Esto quiere decir que, ante los requisitos que han de cumplir las agencias de viaje, se ha de atender a lo estipulado en las normativas de cada Comunidad Autónoma. Por ejemplo, en Andalucía, el Decreto 301/2002, de 17 de diciembre de agencias de viaje de Andalucía, en el artículo 1, informa de que:
Se constituirán como agencias de viaje, en la forma prevista en el Decreto 35/2008, de 5 de febrero, por el que se regula la organización y funcionamiento del Registro de Turismo de Andalucía, quienes se dediquen a la organización o comercialización de viajes combinados...
Es decir, según el Decreto 301/2002, se establece como competencia exclusiva de las agencias de viaje la organización y/o comercialización de viajes combinados, aunque pueden ejercer también, ya de forma no exclusiva, otras competencias de información y/o asesoramiento de servicios turísticos.
Respecto al origen de los ingresos de las agencias de viaje, estos proceden de las comisiones procedentes de la negoción con tour operadores o mayoristas, las cuales son variables en función del tipo de producto turístico y su duración, rápeles por volumen de ventas o la venta de los productos turísticos propios, entre otros.
También se debe conocer el proceso contable básico de las agencias de viaje, compuesto por las siguientes partes:
1 Balance de situación inicial: balance que se realiza a principios del ejercicio económico, reflejando el patrimonio de la empresa en ese momento determinado, antes de iniciarse las operaciones de la misma, especificando por separado el conjunto de bienes y derechos de la misma (activo), el conjunto de obligaciones (pasivo) y las aportaciones de los socios (patrimonio neto).
| EJEMPLO DE BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL DE UNA EMPRESA | |||
| ACTIVO | PASIVO | ||
| Construcciones Mobiliario Clientes Dinero | 2.000 500 500 700 | Capital Reservas Deudas | 2.000 700 1.000 |
| TOTAL ACTIVO | 3.700 | TOTAL PASIVO | 3.700 |
1 Asiento de apertura: primer asiento que se hace en contabilidad al iniciar la actividad o al inicio del ejercicio económico. El asiento de apertura se formará cargando las cuentas de activo del balance y abonando las de pasivo. Definición: Abonar: registrar una cantidad en el haber de la cuenta (parte derecha). Cargar: registrar una cantidad en el debe de la cuenta (parte izquierda). Respecto al ejemplo anterior, su asiento de apertura sería:
| Ejemplo de asiento de apertura de una empresa | ||||
| 01-01-0x | ||||
| 2000 | Construcciones | Capital | 2000 | |
| 500 | Mobiliario | a | Reservas | 700 |
| 500 | Clientes | Deudas | 1000 | |
| 700 | Dinero | |||
1 Registro en el libro diario de las operaciones de la empresa durante el ejercicio económico: