besteht nicht. Deshalb sind auch selbständig nutzbare EDV-Geräte mit Anschaffungskosten von 250 € bis 1 000 € im Sammelposten über fünf Jahre abzuschreiben, obwohl ihre bND lt. amtlicher AfA-Tabelle nur drei Jahre beträgt.
Barkauf eines geringwertigen Wirtschaftsgutes für netto 500,00 € plus 19 % USt am 14. 8. 01.
Im Wirtschaftsjahr 01 wurden GWG für insgesamt 30 000 € auf dem Sammelkonto erfasst. Innerhalb der vorbereitenden Abschlussbuchung erfolgt die Abschreibung mt 20 % linear.
Vorgänge, die sich auf GWG innerhalb eines Sammelpostens beziehen, wirken sich auf dessen Höhe nicht mehr aus. Scheidet ein GWG durch Verkauf oder Entnahme aus dem Betriebsvermögen aus, ist der Veräußerungserlös oder der Entnahmewert als Betriebseinnahme zu buchen. Der Sammelposten bleibt unverändert.
Im Sammelposten GWG 01 ist ein geringwertiges Wirtschaftsgut mit Anschaffungskosten von 600 € enthalten, das im Wirtschaftsjahr 02 für 400 € plus 19 % USt bar veräußert wird.
598Übersteigen die Netto-Anschaffungs- oder Herstellungskosten den Betrag von 250 €, aber nicht den Betrag von 800 €, werden sie im Jahr der Anschaffung voll abgeschrieben (2. Alternative, vgl. § 6 Abs. 2 EStG). Die Wirtschaftsgüter sind unter Angabe des Tages der Anschaffung, Herstellung oder Einlage und der Anschaffungs- oder Herstellungskosten in ein laufend zu führendes Verzeichnis aufzunehmen. Das Verzeichnis braucht nicht geführt zu werden, wenn die Angaben aus der Buchführung ersichtlich sind (§ 6 Abs. 2 Sätze 4 und 5 EStG).
Barkauf eines Schreibtisches für netto 420,00 € plus 19 % USt unter Abzug von 3 % Rabatt und 2 % Skonto.
Buchung der Anschaffung
Buchung der Abschreibung am Jahresende:
599Einstweilen frei
600Wirtschaftsgüter, deren Nutzungsdauer zwölf Monate nicht übersteigt, werden „kurzlebige Wirtschaftsgüter” genannt.
601Kurzlebige Wirtschaftsgüter sind im Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung in voller Höhe abzuschreiben. Das gilt auch, wenn sie erst in der zweiten Hälfte des Wirtschaftsjahres angeschafft oder hergestellt worden sind und ihre Nutzungsdauer über den Bilanzstichtag hinausreicht.
602Bei Bildung eines Festwerts hat dies zur Folge, dass solche Wirtschaftsgüter nicht als Zugänge zu berücksichtigen sind (§ 240 Abs. 3 HGB).
ABB. 8: Schrittfolge bei der Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens
603Bei der direkten Abschreibung wird die Wertminderung der Wirtschaftsgüter direkt auf der Habenseite der Anlagekonten als Abgang gebucht. Die Anlagekonten weisen dann nur die Restbuchwerte aus.
604 604 Eine Maschine, Anschaffungskosten 100 000 €, wird über 5 Jahre linear abgeschrieben:
605Die Anschaffungswerte sind bereits nach der ersten Abschreibung nicht mehr aus der Bilanz zu ersehen. Für den externen Bilanzleser haben die Restbuchwerte nur einen begrenzten Aussagewert, da daraus nicht auf den Umfang des Anlagevermögens geschlossen werden kann.
606Bei der indirekten Abschreibung erfolgt die Gegenbuchung der Abschreibung nicht auf dem Anlagekonto, sondern auf dem Konto Wertberichtigung zu Sachanlagen.
607 607 Die oben angeführte Maschine wird über 5 Jahre indirekt abgeschrieben:
| Ausweis im Anschaffungsjahr: | ||||
| Ausweis im Folgejahr: | ||||
608Auf dem Anlagekonto wird der Anschaffungswert während der Dauer der Betriebszugehörigkeit des Wirtschaftsguts unverändert ausgewiesen und in die Bilanz übernommen. Der zu hohe Wertansatz auf der Aktivseite wird durch den Ansatz der Wertberichtigung auf der Passivseite korrigiert. Das Wertberichtigungskonto enthält die Summe der Abschreibungen aus dem Abschlussjahr und aus den Vorjahren.
609Kapitalgesellschaften dürfen in der zu veröffentlichenden Bilanz keine Wertberichtigungen ausweisen. In den Bilanzen der Kapitalgesellschaften wird die Wertberichtigung aktiv abgesetzt, d. h. auf der Aktivseite wird der Buchwert (= Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich Wertberichtigung) ausgewiesen.
610Kapitalgesellschaften müssen jedoch im Jahresabschluss einen Anlagenspiegel veröffentlichen, der die sog. „historischen”, die ursprünglichen Anschaffungskosten enthält und die „kumulierten”, die aufgelaufenen Abschreibungen, die den Wertberichtigungen entsprechen. Die indirekte Abschreibung erleichtert die Aufstellung und Abstimmung des Anlagenspiegels.
611Vermögensgegenstände können durch Verkauf, Verschrottung, Untergang oder Entnahme aus dem Betriebsvermögen ausscheiden. Der Abgang erfolgt zum Buchwert (bzw. zum Teilwert im Falle einer Privatentnahme). Deshalb muss bei einem Ausscheiden auch die zeitanteilige Abschreibung für die Zeit vom Beginn des Geschäftsjahres bis zum Zeitpunkt des Abgangs berücksichtigt werden (R 7.4 Abs. 8 EStR). Dabei ist eine Aufrundung auf volle Monate erlaubt.
612Ist der Verkaufspreis (ohne USt) höher als der Buchwert, wird die Differenz auf dem Konto Erträge aus dem Abgang von Vermögensgegenständen erfasst. Ist der Verkaufspreis niedriger als der Buchwert, wird die Differenz auf dem Konto Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen gebucht.
613 613
Ohne Einschaltung eines Erlöskontos:
| a) | Erträge aus Abgang | |||
Am