же сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
Применяя указанные выше правила, следует учитывать, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Пример. По итогам 2001 г. создан резерв по сомнительным долгам на сумму 1000 руб.
Эта сумма относится на внереализационный расход равномерно в течение 2002 г.
По итогам I квартала 2002 г. сумма резерва по сомнительным долгам составила:
а) 700 руб.
В этом случае в первом полугодии 2002 г. следует выявить внереализационный доход (облагаемый налогом на прибыль) 300 руб.
б) 1500 руб.
В этом случае 500 руб. относится на внереализационный расход равномерно в течение 2002 г.
Рассмотрим эффект от применения резерва по сомнительным долгам на следующем примере.
Пример. Организация реализовала товар в начале 2001 г. на сумму 100 тыс. руб. Задолженность так и не была погашена. По истечении срока исковой давности в 3 года задолженность была списана.
1. Организация не применяет резерв по сомнительным долгам.
В 2004 г. (по истечении срока исковой давности) списывается безнадежный долг. Его сумма (100 тыс. руб.) уменьшает налогооблагаемую прибыль.
2. Организация применяет резерв по сомнительным долгам.
По итогам 2001 г. создается резерв по сомнительным долгам. Сумма резерва (100 тыс. руб.) равномерно списывается в течение 2002 г. и уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В 2004 г. безнадежная задолженность списывается без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Как видно из примера, применение резерва привело к более раннему списанию суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли (в 2002 г. вместо 2004). В то же время сумма расхода в обоих случаях одинакова.
Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Создание этого резерва для целей налогообложения прибыли предусмотрено ст.267 НК РФ. Рассматриваемый резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения.
Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.
Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному