уплата НДС
Налоговый период установлен ст.163 НК РФ. По общему правилу он составляет один календарный месяц. В то же время для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговым периодом является квартал, то есть налогоплательщик вправе представлять декларации, а также уплачивать НДС ежеквартально.
Выгода от ежеквартальной уплаты НДС заключается в том, что налогоплательщик не платит ежемесячно НДС и таким образом отсрочивает свои платежи в бюджет.
Следует отметить, что при таком порядке уплаты НДС в бюджет нет необходимости делать соответствующее указание в учетной политике.
Рассмотрим вопросы, связанные с уплатой НДС ежеквартально.
Прежде всего проанализируем основное условие для получения права уплачивать НДС ежеквартально – ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не должна превышать 1 млн руб.
Как определяется выручка от реализации?
Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе.
В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является не только реализация товаров (работ, услуг), но и некоторые иные виды объектов.
Можно сделать вывод, что предел в 1 млн руб. не должна превышать только выручка от реализации товаров (работ, услуг). Остальные объекты обложения не учитываются при определении условия для права на ежеквартальную уплату НДС.
Пример. В хозяйственной деятельности организации в I квартале имели место следующие операции (суммы без НДС и налога с продаж):
Январь
Реализация товаров (работ, услуг) – 800 тыс. руб.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления – 900 тыс. руб.
Февраль
Реализация товаров (работ, услуг) – 700 тыс. руб.
Передача товаров для собственных нужд – 400 тыс. руб.
Март
Реализация товаров (работ, услуг) – 900 тыс. руб.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ – 500 тыс. руб.
Учитывая, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн руб. за каждый месяц, налогоплательщик вправе ежеквартально уплачивать НДС.
Если налогоплательщик определяет выручку для налогообложения по оплате, то, применяя указанный выше критерий, следует ли признавать выручку по начислению или по оплате?
В соответствии со ст.167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) может определяться либо по отгрузке, либо по оплате.
Учитывая это обстоятельство, организациям, определяющим выручку по оплате,