обособленным подразделениям организации
Некоторые организации имеют обособленные подразделения и платят налог на прибыль и НДС как по месту регистрации организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений (ст. ст.175, 288 НК РФ).
Следует учитывать, что в 2002 г. организации, имеющие обособленные подразделения, вправе уплачивать НДС централизованно. Этот вопрос разъяснен Письмом МНС России от 16.01.2002 N ВГ-6-03/41@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость». Для централизованной уплаты НДС следует сделать соответствующее указание в учетной политике организации на 2002 г.
Однако по налогу на прибыль распределение налоговой базы следует производить в обязательном порядке. При распределении сумм налога, подлежащих уплате, используется расчет, который зависит от следующих величин:
– среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения (по каждому подразделению отдельно);
– остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (по каждому подразделению отдельно);
– среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;
– остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.
В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период).
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
В зависимости от того, какой показатель будет выбран, может меняться сумма налога, уплачиваемая в подразделении.
Практическое значение выбор указанного выше показателя в настоящее время имеет только по налогу на прибыль. Дело в том, в соответствии со ст.288 НК РФ уплата налога в бюджет субъекта РФ и местный бюджет осуществляется по таким ставкам, которые установлены по месту нахождения подразделения. Таким образом, если по месту нахождения обособленного подразделения ставка налога ниже, чем по месту регистрации, то выгоднее, чтобы большая доля налога уплачивалась по месту нахождения такого обособленного подразделения. Для этого следует проанализировать, какой показатель в этом обособленном подразделении будет иметь больший удельный вес по организации в целом.
Заметим, что указанный порядок применяется только по обособленным подразделениям на территории РФ. Если обособленное подразделение находится за пределами территории РФ, то применяется иной порядок уплаты налога (установлен ст.310 НК РФ).
Пример. Организация зарегистрирована в г. Москве и имеет обособленное подразделение