от налогообложения.
Освобождаются от обложения налоговом на прибыль доходы в виде:
– имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; сюда же, согласно толкованию Минфина России, относится и полученный обеспечительный платеж53;
– взносов в уставный капитал организации;
– имущества, полученного по договорам кредита или займа;
– капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, и других доходов.
Максимальный учет произведенных расходов
Снизить сумму прибыли позволит максимальный учет произведенных расходов. Однако нужно знать, что не все расходы принимаются во внимание в налоговом учете. Статья 270 НК РФ перечисляет расходы, которые не принимаются для целей налогообложения. Это, например, начисленные организации дивиденды или уплаченные в бюджет пени и штрафы.
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, перечислены в ст. 253–269 НК РФ. К ним относятся расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Причем некоторые расходы можно учесть в полном объеме, другие – в пределах установленных сумм.
Рекомендация. Чтобы расходы можно было учесть для уменьшения прибыли, исходя из ст. 252 НК РФ, они должны соответствовать следующим критериям:
1) обоснованность;
2) подтвержденность документами;
3) расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поскольку экономическая оправданность – критерий оценочный, то со стороны налоговых органов на этой почве нередко возникают претензии к налогоплательщикам.
Пример дает определение Верховного Суда РФ от 20 августа 2015 г. № 305-КГ15-9419, которым оставлено в силе постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 апреля 2015 г.
Налоговый орган доначислил банку налог на прибыль со ссылкой на отнесение платежей к расходам для целей налогообложения прибыли в нарушение требований НК РФ. Банк, в свою очередь, пытался добиться признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде резервов на возможные потери по ссудам.
Суд пришел к выводу, что произведенные банком выплаты не могут быть признаны для целей налогообложения, так как не соответствуют критерию экономической оправданности: связаны с недостаточным размером собственного капитала; аналогичны расходам, не признаваемым для целей налогообложения прибыли, предусмотренным в п. 6 ст. 270 НК РФ; экономически иррациональны (акционер уже несет эти риски в пределах взноса в уставный капитал). Решение принято в пользу налогового органа54.
Также налоговые органы и суды проверяют направленность расходов на получение экономического эффекта (дохода).
В наиболее