необходимо предусмотреть их в локальном нормативном акте, в качестве которого могут выступать коллективный договор, регламент служебного времени и оплаты труда, установочный приказ и т. п.
Перенос на будущее убытков прошлых лет
Если расходы, учитываемые в целях обложения налогом на прибыль, превысят учтенные доходы, то налог на прибыль, конечно, будет равняться нулю. Кроме того, ст. 283 НК РФ позволяет учесть возникшие убытки (отрицательную разницу между доходами и расходами) в будущих налоговых периодах. Проще говоря, организации разрешается раскидать убытки, полученные в одном налоговом периоде, на несколько таких периодов и тем самым уменьшить прибыль на всю сумму полученных убытков. Эта норма довольно выгодна для налогоплательщиков.
Отметим, что убытки можно перенести даже за тот период, в котором организация не получала доходов, а только производила расходы.
Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 8 октября 2015 г. № Ф06-815/2015 указал, что при соответствии расходов критериям ст. 252 НК РФ они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде57.
Перенести на будущее убытки могут также организации – правопреемники реорганизованных организаций, прекративших свою деятельность. Им разрешается учесть суммы убытков, полученных до реорганизации. Подобные разъяснения содержат письмо Федеральной налоговой службы от 16 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2251@ и письма Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-03-10/68071, от 25 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/59771 и др .58
Для переноса убытков на будущее правопреемник должен предоставить в налоговую первичные бухгалтерские документы, подтверждающие такие убытки. Это могут быть договоры, акты, товарные накладных и др. Важны именно первичные документы.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 24 июля 2012 г. № 3546/12 указал, что без первичных документов налоговые декларации, регистры налогового учета и иные аналитические документы не могут быть признаны доказательством осуществления затрат, сформировавших убыток59.
Ограничения переноса убытков
Во-первых, нельзя переносить убытки, полученные налогоплательщиком в том периоде, когда его прибыль облагалась по ставке 0% на основании п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ.
Во-вторых, существует срок возможного переноса убытков: убытки можно учитывать для уменьшения налоговой базы только в течение 10 лет после убыточного года.
В-третьих, с недавнего времени ограничена доля уменьшения налоговой базы. С 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.
Пониженные ставки налога на прибыль
Статья 284 НК РФ предусматривает пониженные ставки налога на прибыль: 10%, 15%, 9% – в отношении различных видов доходов и плательщиков; и ставку 0% для организаций, осуществляющих образовательную