Kürzung der Anschaffungskosten:
Kauf einer Maschine am 3. 1. 01 für netto 500 000 €.
Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 10 Jahre. Lineare AfA. Zuschuss 100 000 €.
Buchungen:
10 % Abschreibung im Anschaffungsjahr:
745Bei einem Ausweis als Ertrag wird auf eine Kürzung der Anschaffungskosten und damit auf eine Verteilung des Ertrags auf die Folgejahre verzichtet. Da es bei Kapitalzuschüssen an einer zeitraumbezogenen Gegenleistung fehlt, ist die Bildung eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens nicht möglich.
Buchung:
Wegen des Wahlrechts können solche Zuschüsse auch teils als sonstiger betrieblicher Ertrag und teils als Minderung der Anschaffungskosten gebucht werden:
Eingang des Zuschusses im Jahr nach der Anschaffung (R 6.5 Abs. 3 EStR)
746Gehen Zuschüsse, die erfolgsneutral behandelt werden sollen, erst im Jahr nach der Anschaffung oder Herstellung ein, so sind sie nachträglich von den gebuchten Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzusetzen. Die Abschreibung im Folgejahr wird von dem nach Abzug des Zuschusses verbleibenden Buchwert bemessen.
Buchungen bei der Anschaffung in 01:
10 % Abschreibung im Anschaffungsjahr:
Buchungen in 02 bei Eingang des Zuschusses:
Buchung am Jahresende 02:
Ermittlung der Abschreibung für 02:
350 000 € : 9 Jahre = 38 890 € Jahresabschreibung
Eingang des Zuschusses im Jahr vor der Anschaffung (R 6.5 Abs. 4 EStR)
747Gehen Zuschüsse, die erfolgsneutral behandelt werden sollen, bereits im Wirtschaftsjahr vor der Anschaffung ein, so kann der noch nicht verwendete Zuschussbetrag als steuerfreie Gewinnrücklage gespeichert werden. Für diesen Fall sollte ein entsprechendes Unterkonto innerhalb der anderen Gewinnrücklagen eingerichtet werden.
Buchungen in 01:
Buchungen in 02:
10 % Abschreibung im Anschaffungsjahr:
748Bei öffentlichen Zuschüssen zum Ausgleich fehlender oder zur Aufstockung zu niedriger Erträge (Ertragszuschüsse) wird meist eine Verteilung auf mehrere Perioden angestrebt, in denen sie sich ertragswirksam auswirken sollen. Soweit entsprechende vertragliche Regelungen vorliegen, ist im Jahr des Zuflusses ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten zu bilden.
749Ertragszuschüsse sind immer gewinnerhöhend zu erfassen.
| Buchung jeweils am Ende der folgenden Geschäftsjahre:passiver Rechnungsabgrenzungsposten an Sonstige betriebliche Erträge | ||||
750Wurde ein Wirtschaftsgut mit einem erfolgsneutral behandelten Zuschuss i. S. d. R 6.5 Abs. 1 EStR angeschafft oder hergestellt, kann der Fall eintreten, dass die um den Zuschuss gekürzten Anschaffungs- oder Herstellungskosten des einzelnen Wirtschaftsguts den Betrag eines geringwertigen Wirtschaftsguts (s. Rdn. 595 ff.) nicht mehr übersteigen. Dann ist die Sofortabschreibung nach § 6 Abs. 2 EStG möglich.
751 751 Anschaffung einer Werkzeugmaschine im Wert von 1 000 € zzgl. 190 € USt. Im gleichen Jahr wird ein Kapitalzuschuss von 600 € gewährt. Buchungen:
| a) | bei Anschaffung: | |||
| b) | bei Eingang des Zuschusses: | |||
| c) | am Jahresende: | |||
752Mieterzuschüsse (verlorene Zuschüsse) sind unechte Zuschüsse. Sie sind als Mieteinnahmen zu behandeln und können über die Jahre der vereinbarten Mietzeit abgegrenzt werden (R 21.5 Abs. 3 EStR).
Diese Regelung gilt für alle Zuschüsse in unmittelbarem Zusammenhang mit einer Leistung des Empfängers. Unechte Zuschüsse sind immer als Betriebseinnahme zu erfassen und ggf. als passiver Rechnungsabgrenzungsposten gem. § 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG auf die Perioden zu verteilen, für die der Empfänger des „Zuschusses” sich zur Gebrauchsüberlassung verpflichtet hat.
753 753 Ein Unternehmen erhält am 1. 1. 01 beim Abschluss eines Mietvertrags einen Mieterzuschuss in Höhe von 12 000 € und verpflichtet sich, eine im betrieblichen Verwaltungsgebäude gelegene Wohnung für 5 Jahre zu einem Mietzins von 400 € monatlich zu vermieten. Der „Zuschuss” ist auf die vereinbarte Mietdauer zu verteilen.
Buchung bei Abschluss des Mietvertrags:
Buchung im Jahresabschluss 01:
Buchung im Jahresabschluss 02:
Die Leistungen des Mieters sind in diesem Fall zusätzliches Nutzungsentgelt für die Gebrauchsüberlassung.
Daneben wird in 01 und 02 jeweils 12x der Mieteingang gebucht:
754Anders als bei Mieterzuschüssen ist bei den meisten anderen unechten Zuschüssen der unmittelbare Zusammenhang mit einer Leistung nicht immer ohne weiteres bestimmbar. Oft wird in diesem Zusammenhang auch