tylko „wyrwane z kontekstu” zapisy za miesiące od stycznia do grudnia 2014 r.
PRZYKŁAD:
Zapisy w księdze przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług są dokonywane przede wszystkim na podstawie wystawionych faktur, posiadających cechy, o których mowa w rozdziale poświęconym VAT.
Jeżeli podatnik wystawia w danym dniu kilka faktur, zapisów w księdze można dokonywać jedną sumą wynikającą z dziennego zestawienia tych faktur, zwanego dalej zestawieniem sprzedaży. Zestawienie to powinno zawierać co najmniej: datę i kolejny numer zestawienia, numer „od – do” faktur objętych zestawieniem, sumę zbiorczą faktur oraz podpis podatnika lub osoby, która sporządziła to zestawienie.
W przypadku sprzedaży nie udokumentowanej fakturami, gdy w danym dniu dokonano wielu transakcji tego rodzaju, zapisów w księdze dokonuje się na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość tych przychodów za dany dzień, o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaży lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zapisów tych dokonuje się raz dziennie, po zakończeniu dnia, nie później jednak niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z wyjątkiem:
● podatników, którzy ewidencjonują obrót przy zastosowaniu kas rejestrujących – oni mogą dokonywać zapisów w księdze na koniec każdego miesiąca (nie później niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni) na podstawie danych wynikających z raportów miesięcznych skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu;
● sytuacji, gdy księgowość powierzona została biuru rachunkowemu.
Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży mogą dokonywać zapisów dotyczących przychodu, wykazanych w ewidencji, w jednej pozycji na koniec każdego miesiąca.
W przypadku prowadzenia przedsiębiorstwa wielozakładowego, księgi muszą znajdować się w każdym zakładzie. Istnieje możliwość prowadzenia jednej księgi w miejscu wskazanym jako siedziba, pod warunkiem że w poszczególnych zakładach będzie prowadzona co najmniej ewidencja sprzedaży i ewentualne dodatkowe ewidencje.
Podatnicy, którzy ewidencjonują obrót przy zastosowaniu kas rejestrujących, dokonują zapisów w księdze na podstawie danych wynikających z raportów dobowych, skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu (np. skorygowanych o wartości dotyczące zwrotów towarów wynikające z odrębnych ewidencji). Pamiętać należy, że nie wpisuje się do księgi kwot wynikających z faktur dokumentujących dokonanie sprzedaży uprzednio zarejestrowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast podatnicy są obowiązani do połączenia w sposób trwały zwróconych oryginałów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur.
Podatnicy ewidencjonujący swój obrót przy zastosowaniu kas rejestrujących mogą także dokonywać zapisów w księdze na koniec każdego miesiąca (do dnia 20 następnego miesiąca), na podstawie danych wynikających z raportów miesięcznych skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu (np. dotyczące zwrotów towarów lub z ustawowej korekty kosztów).
Podatnicy stosujący kasy fiskalne nie wpisują do księgi kwot wynikających z faktur dokumentujących dokonanie sprzedaży uprzednio zarejestrowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast są obowiązani do połączenia w sposób trwały zwróconych oryginałów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur.
Korygowania danych wynikających z raportów dobowych lub raportów miesięcznych, o którym mowa wyżej, dokonuje się na podstawie odrębnych ewidencji. Korekty, które nie podlegają ujęciu w odrębnych ewidencjach, podatnik opisuje na odwrocie raportu dobowego lub miesięcznego.
Podatnik sprzedał odbiorcy zagranicznemu towar. Kwotę przychodu z faktury wyrażoną w dewizach przeliczył według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu – wystawienia faktury VAT. Wartość sprzedaży zaksięgował w kolumnie 7 księgi. Tak obliczona wartość sprzedaży nie jest wartością ostateczną. Korekta kwoty sprzedaży nastąpi w dniu otrzymania zapłaty, po obliczeniu tzw. różnic kursowych.
Przychody w walutach obcych przeliczane są na złote wg kursów średnich, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania, ogłaszanych przez NBP.
Jeżeli przychody uzyskane są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różnice kursów walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.) Od początku 2012 r. podatnicy przy ustalaniu różnic kursowych, w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań, stosować mają faktycznie zastosowany kurs waluty obcej. W pozostałych przypadkach, a także gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, zastosowanie znajdzie kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
W poz. 7 zaksięgowano wewnątrzwspólnotową dostawę towaru. Kwotę przychodu w wysokości 2.110 euro przeliczono na złote po kursie średnim ogłoszonym przez NBP 8 stycznia 2014 r. Średni kurs euro był w tym dniu równy 1 euro = 4,20 zł (kurs przykładowy). 12 stycznia 2014 r. na konto podatnika (co potwierdzono wyciągiem bankowym) wpłynęła właściwa kwota waluty. Bank, z którego usług korzysta podatnik, ustalił kurs kupna waluty w dacie 12 stycznia 2014 r. na 1 euro = 4,256 zł.
Faktyczny przychód podatnika jest więc równy 8.967,50 zł, a nie 8.862 zł (dodatnia różnica kursowa). Różnica w wysokości 105,50 zł zostanie więc wpisana do kolumny 7, co zaktualizuje zaistniały stan faktyczny. Zgodnie z art. 24c ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako różnice ujemne.
Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
● przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
● poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
● otrzymanych lub nabytych środków pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
● kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu,
● kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Ujemne różnice kursowe powstaną np., jeżeli:
● wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu